刘双舟

在影响中国艺术品市场发展的诸多因素中，税收是影响中国艺术品市场国际竞争力的首要因素。无论是进出口关税，还是增值说、营业税，我国是世界上对艺术品产业征税最高的国家。同时我国实行地税和国税分别征收的体制，税收结构严重不合理。高昂的税收成本一方面加大了规范经营企业的成本，另一方面滋生大量偷税逃税行为，导致艺术品地下交易活动猖獗，增加了规范市场的难度。由于准确的市场交易数据无法统计，致使政府无法制定科学合理的指导性政策。

　　在2000年以前，我国的艺术品市场非常不发达，在国际艺术品市场上几乎可以忽略不计。因此，艺术品进出口量非常小。因此，在关税税则中艺术品并为作为一种特殊的税收对象对待。艺术品列入《进出口税则》第二十一类，与艺术品同在一类的是“收藏品及古物”。艺术品进关涉及到进口关税及代收进口增值税。进口关税税率按不同品种及情况又可以划分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等多种，通常在0-50%之间。如果从与我国签订最惠国待遇条款的国家进口，法定的税率为12%。艺术品进口代扣增值税目前税率为17%。《关于2012年关税实施方案的通知》做了些许调整，对油画、版画、雕版化、印刷画、雕塑品原件等的进口关税由12%暂时调整到6%征收，暂行一年。目前仍按这一标准在执行。文件只是下调了进口关税，对增值税方面并没有调整，增值税要征收17%。另外，这次调整还主要针对的是原作，对于复制品仍然需要征收14%的进口关税。艺术品进口环节的税收对艺术品交易究竟有多大影响呢?看看艺术品进口环节税收占购买艺术品的成本就清楚了。

　　从最惠国协议国进口一副完税价100万元的油画为例，其进口环节的税收为进口关税和进口代征增值税的总和，即100x6%+100x(1+6%)x17%=24.02万元，约占购买成本的24%。进口环节税约占艺术品购买成本的24%，是在假定三个条件下的结论：第一，艺术品系原作而非复制品(复制品关税为14%，总税额约为33%);第二，从最惠国协议国进口而不是非最惠国协议国(非最惠国进口可达75%);第三，按6%计算关税，而非按法定的12%征收(按12%计算可达31%)。可见影响之大。除了关税税率高外，艺术品进出海关的手续也是非常繁琐的。艺术品进入中国一般分为永久进口或暂时进出口，不管任何材质，都需向政府部门申请进出口批文。而申请批文的单位，则视品项而有所不同。一般永久进出口的当代艺术品或年代不超过100年的艺术品等，向各文化局与外联局申请批文;而只要是有关港、台、澳的展品都需经过外联局、文化局及文化部申请展览;另外，古董或是年代超过100年的艺术品则需要文物局的批文。由于申请批文必须经过多个部门，审查长达30至40个工作日。

　　除了进口的管制，艺术品由中国出口也需要向相关单位申请批文，若属文物类，也需向文物局申请鉴定。我国的艺术品进口关税目前是全世界最高的。实际上大多数国家对艺术品都实行零关税政策。比如英国，对于艺术品的进口采取零关税政策，只征收5%的进口增值税，以非营利为目的的艺术品进口免征增值税。如果艺术品入关之后再转手卖出的，需再缴纳17.5%的国内增值税。非欧洲国家，如美国，出口艺术品到英国，也将依法缴纳进口增值税，目前的进口增值税税率降低为5%，若超过100年的古董，其税率也为5%，若古董低于100年，则税率为17.5%。暂时性(在2年之内)出口到英国，是没有关税的。保存在保税仓库中的艺术品满足进口免除条款，其他的进口艺术品也满足进口免除条款，如进口继承的艺术品。从其他的欧洲国家将艺术品带到英国是不用缴纳进口性增值税，英国的艺术品出口到非欧洲国家和其他欧洲国家不用缴纳增值税。

　　对于艺术品的进口，美国也采取零关税政策。但是对国外卖方需征收相当于作品申报价值0.21%的海关使用费。香港作为国际著名的自由贸易港和离岸金融中心，香港不对艺术品进口征收任何形式的税。无论是个人还是机构，在香港经营艺术品只需缴纳利得税。其中，个人利得税税率为15%，机构的利得税税率为16.5%，相关成本和已纳税税额可进行抵扣。香港还可以通过个人捐赠来减免相应的税收。香港的个人或机构只要向以经营非营利项目为目的的基金会捐赠的年度总和在100港元以上，即可获得相应的税收减免，扣除额限于应评税入息的 25%。作为华人文化圈重要组成部分的新加坡，对于进口艺术品，如果入关之后没有发生实质性交易，则免征进口关税;如果艺术品入关之后，在本国境内被转手卖出，则需缴纳7%的进口关税。